“虧本”生意賺了稅
基本案情：
某物資公司，是一家小型商貿(mào)企業(yè)，私營有限責任公司，主要從事工業(yè)用鋼材的銷售，是增值稅一般納稅人。
2004年6月，國稅稽查局對該公司2003年度增值稅納稅情況實施日常檢查。檢查人員審閱了總賬及報表，該公司當期主營業(yè)務(wù)收入900萬，扣除主營成本810萬元，實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤為90萬元，銷售毛利率10%。2003年度銷售基本均衡發(fā)生，每月實現(xiàn)的銷售在70萬元至80萬元之間，每月成本也在70萬元上下。但檢查發(fā)現(xiàn)該公司2003年12月份結(jié)轉(zhuǎn)的成本明顯偏高，當月實現(xiàn)銷售80萬元，而成本則結(jié)轉(zhuǎn)了90萬元，銷售利潤為-10萬元。公司經(jīng)營人員解釋說是年末清理庫存，有的庫存商品虧本賣了。檢查人員調(diào)閱了銷售明細賬及庫存商品明細賬，12月份共發(fā)出庫存商品300噸計90萬元，銷售數(shù)量也是300噸、但取得收入只有80萬元。通過對進項發(fā)票及銷項發(fā)票上的購進、銷售情況統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)12月31日開具給某機械配件廠的三份增值稅專用發(fā)票上注明的銷售單價明顯低于進價，三份發(fā)票合計價款30萬元，銷售數(shù)量為160噸，銷售單價1875元/噸,而正常銷售單價則是3000元/噸，平均進價也有2700元/噸，這筆虧本買賣引起了檢查人員的懷疑。檢查人員遂對該公司12月31日開具給某機械配件廠的三份增值稅專用發(fā)票進行了調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)某機械配件廠實際驗收入庫鋼材100噸，而非發(fā)票所列的160噸，但實際支付的款項是發(fā)票所列的35.1萬元，其中價款30萬元、稅款5.1萬元。
原來，該公司平時有小部份銷售因購買方不需要開具發(fā)票，取得的收入沒有在賬面記錄反映，年末盤點發(fā)現(xiàn)庫存商品賬面數(shù)比實物少，于是在12月底向購貨單位開具增值稅專用發(fā)票時，通過虛開貨物數(shù)量，降低了銷售單價，表面上虧本銷售，實際上達到了降低商品庫存的目的，掩蓋了不開票銷售部份的商品發(fā)出。檢查認定該公司虛開鋼材數(shù)量60噸，銷售鋼材沒有開具發(fā)票取得收入18萬元，應(yīng)補繳增值稅3.06萬元。
處理、處罰決定：
根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條、《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，認定該公司的上述行為屬于偷稅，決定追繳增值稅3.06萬元、并按規(guī)定加收滯納金，并處所偷稅款1倍的罰款。對于該公司虛開貨物數(shù)量未按規(guī)定開具發(fā)票的行為，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，決定處以罰款5000元。
稽查建議：
一些商貿(mào)企業(yè)長期低稅負、零稅負，已經(jīng)成為當前稅收征管工作的一個難點、熱點。剖析個中原因，最主要的癥結(jié)還是不報、少報、隱瞞應(yīng)稅收入。特別是一些小型商貿(mào)企業(yè)，需要向購貨方開具發(fā)票的銷售才在賬面記錄反映，才申報納稅，對于不需要開票的銷售而取得的收入，則不在賬面反映，也就談不上去申報納稅了。甚至有些小型商貿(mào)企業(yè)，連基本的庫存商品明細賬、銷售明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等賬冊都不設(shè)置，使得有關(guān)數(shù)據(jù)無法進一步核實，查賬無法深入。建議在加強商貿(mào)企業(yè)稅收征管的措施中，重視對其賬簿憑證的管理，對不按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿憑證的，應(yīng)取消其增值稅一般納稅人資格，并對原經(jīng)營期間內(nèi)的應(yīng)稅收入直接按4%征收率征稅，不得抵扣進項稅額。（高郵國稅稽查局 吳朝榮）
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